En el dinámico mundo de las criptomonedas, la Agencia Tributaria española ha dado un paso significativo para regularizar y controlar las transacciones digitales. Con la introducción en 2024 de los nuevos modelos 172, 173 y 721, el panorama fiscal para empresas, autónomos y particulares en el sector de las criptomonedas está experimentado un cambio sustancial.

Estos modelos forman parte de una estrategia integral diseñada para combatir el fraude fiscal y aumentar la transparencia en las operaciones con activos digitales. Los modelos 172 y 173 se centran específicamente en las empresas del sector, abarcando desde plataformas de intercambio hasta servicios de almacenamiento y minería de criptomonedas.

La implementación de estas nuevas declaraciones informativas marca un hito en la regulación de las criptomonedas en España, añadiendo una capa adicional de responsabilidad fiscal para todos los actores involucrados en este mercado en constante evolución.

En este artículo explicaremos detalladamente qué prevén estos modelos y cómo cumplirlos para no arriesgarse a sanciones.

Modelo 721: declaración de criptoactivos en el extranjero

El Modelo 721, introducido por la Orden HFP/886/2023 del 26 de julio, representa un hito significativo en la regulación fiscal de los criptoactivos en España, diseñado para abordar las preocupaciones del TJUE sobre la proporcionalidad y legalidad del antiguo Modelo 720.

Este modelo, diseñado como el equivalente "cripto" del ya conocido Modelo 720 para bienes en el extranjero (que fue declarado ilegal por el Tribunal de Justicia de la UE), está específicamente dirigido a los ciudadanos que poseen criptomonedas fuera del territorio nacional.

Quién debe presentarlo y cuándo

La obligación de presentar este modelo recae sobre aquellos individuos cuya cartera de criptoactivos, en su conjunto, supere un valor total de 50.000 euros al final del año fiscal.

En comparación con los modelos 172 y 173, que veremos dentro de un momento, el 721 se presentará en un momento diferente: los contribuyentes deberán cumplimentarlo anualmente entre enero y marzo, comenzando en 2024.

El propósito principal del Modelo 721 es proporcionar información detallada sobre los saldos en criptomonedas o monedas virtuales situados en el extranjero.

Pero eso no es todo. De hecho, esta medida se suma a otras obligaciones fiscales ya existentes (como la declaración de cripto en el Impuesto Sobre el Patrimonio), formando parte de una estrategia integral de Hacienda para aumentar la transparencia y el control sobre los activos digitales.

Modelo 172: qué prevé y quién debe presentarlo

El Modelo 172 representa un paso significativo en la regulación fiscal de los criptoactivos en España. Este modelo, denominado "Declaración informativa sobre saldos en monedas virtuales", está diseñado para proporcionar a la Agencia Tributaria una visión detallada de los saldos en criptomonedas de los usuarios de diversas plataformas y empresas del sector.

Sujetos obligados a presentar el Modelo 172

Según la Agencia Tributaria, están obligados a presentar este formulario:

las personas y entidades residentes en España y los establecimientos permanentes en territorio español de personas o entidades residentes en el extranjero, que proporcionen servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales, ya se preste dicho servicio con carácter principal o en conexión con otra actividad.

No es, por tanto, un formulario que los ciudadanos tengan que rellenar (salvo que se dediquen a este tipo de actividades cotizadas), pero sí es una importante forma de control que Hacienda está poniendo en marcha para comprobar que los ciudadanos declaran la verdad en sus declaraciones de la renta.

¿Qué datos deben indicarse en este modelo?

Citando de nuevo las instrucciones de la Agencia Tributaria, en el formulario 172 deben indicarse los siguientes datos:

• Información personal detallada de los titulares de criptomonedas: se requieren los datos completos de identificación, incluyendo nombre completo (o razón social para empresas), dirección y número de identificación fiscal, de todas las personas o entidades que hayan tenido alguna relación con las monedas virtuales durante el año, ya sea como propietarios, usuarios autorizados o beneficiarios.

• Balance anual de criptomonedas: es necesario reportar el estado de las criptomonedas al final del año fiscal (31 de diciembre). Esto incluye especificar el tipo de moneda virtual, la cantidad exacta de unidades poseídas y su valor equivalente en euros en esa fecha.

• Saldos en moneda tradicional asociados a criptoactivos: se debe informar sobre cualquier saldo en moneda fiduciaria vinculado a operaciones de criptomonedas, sin importar el monto, salvo excepciones expresamente indicadas por la normativa.

Plazos y método de presentación

El formulario 172 debe presentarse cada año, en enero, introduciendo la información del ejercicio fiscal anterior.

La primera presentación obligatoria fue en 2024, reflejando la actividad del año 2023 y la presentación de este modelo se realiza exclusivamente por vía telemática.

Formulario 173 y operaciones de criptomoneda

El Modelo 173, "Declaración informativa sobre operaciones con monedas virtuales", introducido por la Orden HFP/887/2023, complementa al Modelo 172 en el marco regulatorio de las criptomonedas en España.

Este formulario se centra específicamente en las transacciones y operaciones realizadas con criptoactivos, ampliando así el alcance de la supervisión fiscal en este sector.

Sujetos obligados a la presentación

La obligación de presentar el Modelo 173 recae sobre un amplio espectro de entidades y personas involucradas en el ecosistema de las criptomonedas:

• Personas y entidades residentes en España;

• Establecimientos permanentes en territorio español de residentes en el extranjero.

Específicamente, deben cumplimentar este modelo aquellos que:

• Ofrezcan servicios de cambio entre monedas virtuales y moneda fiduciaria, o entre diferentes monedas virtuales.

• Actúen como intermediarios en estas operaciones.

• Proporcionen servicios de custodia de claves criptográficas privadas.

• Participen en ofertas iniciales de monedas virtuales (ICOs), incluyendo actividades de emisión, distribución o comercialización de tokens.

Una vez más, por lo tanto, no se trata de un modelo que deban rellenar los ciudadanos, sino que lo utiliza la Hacienda para realizar comprobaciones sobre las declaraciones de la renta.

Plazos y modalidad de presentación

Al igual que el Modelo 172, el Modelo 173 tiene una periodicidad anual. Este formulario también debe ser presentado por los sujetos obligados en enero de cada año, pero teniendo en cuenta los datos del ejercicio fiscal anterior.

Las disposiciones son las mismas que para el modelo 172.

Cómo estar preparado para estos requisitos fiscales

En el panorama fiscal de las criptomonedas, estar preparado es crucial para declarar correctamente las propias criptomonedas y estar siempre en conformidad con la Agencia Tributaria. La clave para una gestión exitosa reside en la adopción de herramientas especializadas y estrategias proactivas.

El incumplimiento en la presentación de los modelos 721, 172 o 173 puede resultar en multas significativas. Por ejemplo, la no presentación del Modelo 721 puede acarrear sanciones de hasta el 1% de los activos no declarados, con un mínimo establecido por la normativa, además de recargos por demora.

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